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高校建設(shè)工程審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與控制分析

文檔作者：夏純歡文檔來(lái)源：廣西醫(yī)科大學(xué)審計(jì)處		點(diǎn) 擊數(shù)：	更新時(shí)間： 2020年12月01日
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高校建設(shè)工程審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與控制分析
■夏純歡　■廣西醫(yī)科大學(xué)審計(jì)處，廣西　南寧?。担常埃?１
摘　要：風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)對(duì)于組織治理的影響越來(lái)越深刻，基于此背景，本
文借鑒風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模型，識(shí)別高校建設(shè)工程存在的風(fēng)險(xiǎn)，并提出控制
風(fēng)險(xiǎn)的措施，具有現(xiàn)實(shí)指導(dǎo)意義。
關(guān)鍵詞：風(fēng)險(xiǎn)　工程審計(jì)　高校
１ 　審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念闡述
我國(guó)《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第１7 號(hào)———重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》中闡述：
“本準(zhǔn)則所稱審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，是指內(nèi)部審計(jì)人員未能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活
動(dòng)及內(nèi)部控制中存在的重大差異或缺陷而做出不恰當(dāng)審計(jì)結(jié)論的可能
性?！彼巡辉倬窒抻谪?cái)務(wù)報(bào)表而將風(fēng)險(xiǎn)的范圍延伸到經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、內(nèi)部
控制中，同樣適用于高校工程建設(shè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
２　審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的借鑒
風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估為基礎(chǔ)，以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低至
可接受的水平為目標(biāo)的現(xiàn)代審計(jì)程序模式。其基本原理可用美國(guó)審計(jì)
準(zhǔn)則委員會(huì)于１９８３ 年發(fā)布的第47 號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則公告中審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型闡
述：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（ＡＲ）＝固有風(fēng)險(xiǎn)（ＩＲ）×控制風(fēng)險(xiǎn)（ＣＲ）×檢查風(fēng)險(xiǎn)
（ＤＲ）。即對(duì)風(fēng)險(xiǎn)按照一定的順序進(jìn)行評(píng)價(jià)，首先確定一個(gè)預(yù)期的風(fēng)險(xiǎn)
水平值，然后通過(guò)對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的確認(rèn)和評(píng)估，按照模型確定
檢查風(fēng)險(xiǎn)，并根據(jù)可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、范圍
和重點(diǎn)［１ ］。本文將以該模型為基礎(chǔ)，對(duì)工程建設(shè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別
與控制研究。
３　內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別
基于上述審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，結(jié)合高校審計(jì)的實(shí)際，筆者針對(duì)建設(shè)工程
特點(diǎn)，按構(gòu)成風(fēng)險(xiǎn)模型的固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)、檢查風(fēng)險(xiǎn)等風(fēng)險(xiǎn)形成的
子系統(tǒng)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)。
３．１ 　固有風(fēng)險(xiǎn)
就建設(shè)工程而言，固有風(fēng)險(xiǎn)是指在沒(méi)有內(nèi)部控制的情況下，工程項(xiàng)
目的投資造價(jià)或管理發(fā)生差錯(cuò)的可能性。它獨(dú)立地客觀存在于審計(jì)過(guò)
程中，是一種相對(duì)獨(dú)立的風(fēng)險(xiǎn)［2］。它注重對(duì)高校所處的社會(huì)和行業(yè)的
宏觀分析，主要風(fēng)險(xiǎn)源有：（１ ）融資償債風(fēng)險(xiǎn)。高校快速擴(kuò)張廣泛籌集
建設(shè)資金，對(duì)融資成本、籌資結(jié)構(gòu)及償還能力考慮不足，容易造成高校
財(cái)務(wù)危機(jī)，甚至造成資金斷鏈，工程停工等風(fēng)險(xiǎn)。（2）行政審批風(fēng)險(xiǎn)。
建設(shè)項(xiàng)目審批手續(xù)包括了立項(xiàng)、可研批復(fù)，建設(shè)用地許可證、規(guī)劃許可
證及施工許可證，施工圖審查、環(huán)評(píng)、節(jié)能檢測(cè)、消防檢測(cè)等許可環(huán)節(jié)。
審批的缺失面臨違規(guī)被叫停、責(zé)任人接受調(diào)查、學(xué)校被經(jīng)濟(jì)處罰等風(fēng)
險(xiǎn)。（３）安全事故風(fēng)險(xiǎn)。工程質(zhì)量安全關(guān)乎項(xiàng)目成敗，高校可能為趕工
忽視安全生產(chǎn)，施工單位可能為逐利而偷工減料，面臨財(cái)產(chǎn)損失、人員
傷亡、質(zhì)量隱患的風(fēng)險(xiǎn)。
３．２　控制風(fēng)險(xiǎn)
這里的控制風(fēng)險(xiǎn)是指高校內(nèi)部控制未能及時(shí)防止、發(fā)現(xiàn)并糾正建
設(shè)項(xiàng)目中的某些錯(cuò)誤或不法行為，以投資造價(jià)失控或管理混亂的可能
性。工程項(xiàng)目建設(shè)主要控制風(fēng)險(xiǎn)源有：（１ ）集體決策風(fēng)險(xiǎn)。中央提出了
“三重一大”的集體決策制度，工程項(xiàng)目涉及的重大事項(xiàng)，不經(jīng)集體決策
可能導(dǎo)致長(zhǎng)官意志產(chǎn)生浪費(fèi)、低效甚至民眾抵制阻撓等重大決策風(fēng)險(xiǎn)。
（2）采購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)。我國(guó)政府采購(gòu)法、招投標(biāo)法明確了采購(gòu)的范圍和方式，
工程的設(shè)計(jì)、監(jiān)理、施工等項(xiàng)目的競(jìng)爭(zhēng)性談判或公開(kāi)招標(biāo)過(guò)程中，可能
出現(xiàn)招投標(biāo)程序違規(guī)，圍標(biāo)、串標(biāo)等風(fēng)險(xiǎn)。（３）工程管理風(fēng)險(xiǎn)。高校工
程管理的不健全、不規(guī)范，可能造成工期拖延，偷工減料、以次充好，隨
意變更簽證增加造價(jià)，合同糾紛以及法律訴訟等風(fēng)險(xiǎn)。（4）基建財(cái)務(wù)風(fēng)
險(xiǎn)。目前高校一般性會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制已逐步建立健全，但由于內(nèi)
部控制不健全等原因，基建財(cái)務(wù)仍可能出現(xiàn)挪用資金，未?？顚Ｓ?，超
額支付，長(zhǎng)期未財(cái)務(wù)決算等風(fēng)險(xiǎn)。
３．３　檢查風(fēng)險(xiǎn)
檢查風(fēng)險(xiǎn)是從審計(jì)主體的角度進(jìn)行考慮的風(fēng)險(xiǎn)，也即審計(jì)人員由
于自身的原因?qū)е轮卮箦e(cuò)報(bào)未能被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)［３］。工程項(xiàng)目建設(shè)主
要檢查風(fēng)險(xiǎn)源：（１ ）制度保障風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)制度風(fēng)險(xiǎn)，一方面是指沒(méi)有制
定審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制的規(guī)章帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。另一方面是指沒(méi)有制定為保
障審計(jì)的合法地位和實(shí)施依據(jù)的內(nèi)部審計(jì)規(guī)定帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。（2）信息
軟件風(fēng)險(xiǎn)。利用軟件進(jìn)行清單工程量的計(jì)算，定額的套用，費(fèi)率的取值
等，但計(jì)價(jià)軟件仍然存在出錯(cuò)引起造價(jià)錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)。（３）專業(yè)程度風(fēng)
險(xiǎn)。工程項(xiàng)目的專業(yè)化分工帶來(lái)了審計(jì)專業(yè)化的風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)工程師可
能會(huì)對(duì)自己不熟悉的建筑安裝專業(yè)審核而帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)。（4）職業(yè)法規(guī)風(fēng)
險(xiǎn)。審計(jì)法規(guī)對(duì)內(nèi)審機(jī)構(gòu)、內(nèi)審人員應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守的審計(jì)職業(yè)規(guī)范，都
作出了明確的規(guī)定，如不按規(guī)定執(zhí)行，可能面臨行政處罰和法律訴訟的
風(fēng)險(xiǎn)。（５）審計(jì)外包風(fēng)險(xiǎn)。工程審計(jì)外包已成為高校彌補(bǔ)審計(jì)力量不
足的重要措施，但由于行業(yè)發(fā)展的不成熟，可能發(fā)生被委托的中介機(jī)構(gòu)
跟蹤審計(jì)不到位，發(fā)表不實(shí)審計(jì)結(jié)算報(bào)告而給審計(jì)機(jī)構(gòu)增加額外風(fēng)險(xiǎn)。
４　審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制分析
４．１ 　合理定位審計(jì)職能，審慎發(fā)表意見(jiàn)
受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任是內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)，審計(jì)工程師應(yīng)根據(jù)決策目標(biāo)在
法律和職業(yè)允許范圍合理定位審計(jì)職能，強(qiáng)化工程審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，尤
其是面對(duì)如貸款、審批等項(xiàng)目前期的固有風(fēng)險(xiǎn)，可能超出審計(jì)可承受的
范圍，更應(yīng)審慎發(fā)表意見(jiàn)。對(duì)于可能引起安全事故的風(fēng)險(xiǎn)，在取得足夠
充分的依據(jù)之前就應(yīng)該持保守意見(jiàn)。
４．２　貫徹遵循性審計(jì)原則，明晰職責(zé)
（１ ）遵循性審計(jì)是對(duì)內(nèi)部控制的實(shí)施情況和有效程度進(jìn)行的審計(jì)，
是內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能的重要體現(xiàn)。工程項(xiàng)目從立項(xiàng)、籌資、實(shí)施、管理、
驗(yàn)收、移交、結(jié)算、決算等過(guò)程應(yīng)符合相關(guān)的法律法規(guī)和學(xué)校的內(nèi)部控
制制度，貫徹遵循性審計(jì)，是審計(jì)工程師有效降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要途
徑。
（2）審計(jì)職責(zé)的不明晰是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要源頭。工程審計(jì)的介入
引起工程管理職能的弱化，審計(jì)工程師就要面臨著承受超出法定職責(zé)
的尷尬和困境，明晰監(jiān)督職責(zé)與管理職責(zé)二者的劃分將利于降低審計(jì)
風(fēng)險(xiǎn)。
一是建立健全工程資料送審承諾制度，審計(jì)法規(guī)明確規(guī)定被審計(jì)
單位對(duì)提供的送審資料的真實(shí)性、合法性、完整性負(fù)責(zé)，也是劃分管理
責(zé)任和審計(jì)責(zé)任的重要依據(jù)。
二是建立健全聯(lián)席會(huì)議制度，通過(guò)有審計(jì)參與的聯(lián)席會(huì)議對(duì)重大
問(wèn)題如補(bǔ)充協(xié)議、工程變更等形成集體決議，有效分散審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
（３）審計(jì)依據(jù)是支撐內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的核心。高校工程審計(jì)的重點(diǎn)
圍繞造價(jià)控制展開(kāi)，審計(jì)工程師應(yīng)對(duì)提供的設(shè)計(jì)圖紙、施工方案、材料
品牌規(guī)格等送審資料的真實(shí)性、可靠性進(jìn)行檢驗(yàn)，充分的依據(jù)是降低審
計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的利器。
４．３　加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制，做好工作記錄
（１ ）按時(shí)完成審簽，做好送審材料的管理。工程簽證、進(jìn)度款支付、
竣工結(jié)算審計(jì)的時(shí)限等有明確規(guī)定，應(yīng)作好送審材料和往來(lái)函件的書(shū)
面記錄，如期完成審計(jì)任務(wù)，以避免因時(shí)間滯后給學(xué)校帶來(lái)糾紛或損
失，或當(dāng)損失發(fā)生時(shí)作為劃分責(zé)任的依據(jù)。
（2）撰寫(xiě)工作底稿，建立逐級(jí)審核制度。審計(jì)工作底稿是鑒定審計(jì)
責(zé)任的重要書(shū)面材料。逐級(jí)審核制度則能預(yù)防內(nèi)審人員失誤或舞弊，
多層次、多交叉的減少審計(jì)錯(cuò)誤。
４．４　拓展全程跟蹤審計(jì)，規(guī)避和轉(zhuǎn)移審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
（１ ）工程項(xiàng)目全過(guò)程的跟蹤審計(jì)已被高校廣泛采用。高校委托中
介咨詢機(jī)構(gòu)開(kāi)展全過(guò)程跟蹤審計(jì)介入可研、設(shè)計(jì)、勘察、監(jiān)理、施工等階
段，審計(jì)工程量清單、預(yù)算控制價(jià)、招標(biāo)、合同、變更、簽證、索賠等行為，
避免了由于不了解過(guò)程、不熟悉現(xiàn)場(chǎng)而作出不真實(shí)結(jié)論的風(fēng)險(xiǎn)。
（2）內(nèi)審機(jī)構(gòu)力量不足時(shí)適時(shí)外包審計(jì)。高校的（下轉(zhuǎn)第2６０ 頁(yè)）
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2０１６ 年第９ 期（總第１８６ 期）　　　　　　　　　　　　　　江西建材　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　建設(shè)經(jīng)濟(jì)
并且回訪工作做的好與壞直接影響到施工隊(duì)伍的整體形象，這也是一
種保證不再發(fā)生成本浪費(fèi)的工作方法［３］。（３）在績(jī)效考核工作上嚴(yán)格
做到位。水利工程項(xiàng)目施工作業(yè)成本中有大量的數(shù)據(jù)，通過(guò)對(duì)這些數(shù)
據(jù)進(jìn)行分析管理，使作業(yè)流程得到全面優(yōu)化，對(duì)成本控制等提供具有建
設(shè)意義的指導(dǎo)意見(jiàn)。水利工程項(xiàng)目作業(yè)成本管理的最后都要落到績(jī)效
考核評(píng)價(jià)上來(lái)，這是保證企業(yè)各項(xiàng)措施有效施行的重要舉措，能夠促使
員工更加積極努力的去工作，從而提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，更有助于企業(yè)往
更高更好的方向去發(fā)展。同時(shí)績(jī)效考核并不是單獨(dú)存在的，其與企業(yè)
成本預(yù)算，控制監(jiān)督等管理是密切不可分的。
５　結(jié)束語(yǔ)
成本管理是水利工程項(xiàng)目建設(shè)的工作核心，只有做好了成本管理
控制工作，后續(xù)項(xiàng)目建設(shè)才能順利開(kāi)展開(kāi)來(lái)，并且成本管理工作水平的
提高與否直接關(guān)系水利施工企業(yè)的發(fā)展上升空間。本文結(jié)合我國(guó)水利
工程項(xiàng)目建設(shè)現(xiàn)狀，具體分析探討了水利工程項(xiàng)目作業(yè)成本管理的方
法措施，相信對(duì)水利施工單位企業(yè)有所幫助。
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１2∶2０８ －2０９.
（上接第2５３ 頁(yè)）
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作者簡(jiǎn)介：許澤（１９7８ 年生）女，本科學(xué)歷，助理工程師，現(xiàn)任職于
呼倫貝爾市公路通行費(fèi)管理局
檪檪檪檪檪檪檪檪檪檪檪檪檪檪檪檪檪檪檪檪檪檪檪檪檪檪檪檪檪檪檪檪檪檪檪檪檪檪檪檪檪檪檪檪檪檪檪
。
（上接第2５4 頁(yè)）
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檪檪檪檪檪檪檪檪檪檪檪檪檪檪檪檪檪檪檪檪檪檪檪檪檪檪檪檪檪檪檪檪檪檪檪檪檪檪檪檪檪檪檪檪檪檪檪
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理與科技（上旬刊），2０１4（０4）
檪檪檪檪檪檪檪檪檪檪檪檪檪檪檪檪檪檪檪檪檪檪檪檪檪檪檪檪檪檪檪檪檪檪檪檪檪檪檪檪檪檪檪檪檪檪檪
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（上接第2５６ 頁(yè)）稅務(wù)政策，根據(jù)營(yíng)改增改革內(nèi)容及時(shí)調(diào)整自身經(jīng)營(yíng)管
理模式，以適應(yīng)這一稅務(wù)政策改革，推動(dòng)自身長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展。
參考文獻(xiàn)
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［2］王梅.“營(yíng)改增”對(duì)國(guó)有建筑企業(yè)的影響及對(duì)策研究［Ｄ］.西南交通
大學(xué)，2０１５.
［３］姜濤.淺談營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)建筑施工企業(yè)的影響及對(duì)策［Ｊ］.建
筑施工，2０１３（０６）：５５7 －５６０.
［4］沈昕，潘宗術(shù).淺析建筑業(yè)“營(yíng)改增”對(duì)工程公司施工管理的影響和
對(duì)策［Ｊ］.石油化工建設(shè)，2０１５（０2）：１１ －１2 ＋2１ .
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會(huì)學(xué)習(xí)，2０１６（０３）：
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１１９ －１2０.
（上接第2５7 頁(yè)）件，有很強(qiáng)的法律法規(guī)知識(shí)要求，一旦造成大的失誤將
影響到平臺(tái)的公平誠(chéng)信，整合統(tǒng)一效果也會(huì)大打折扣。（4）堅(jiān)持公開(kāi)監(jiān)
督。國(guó)務(wù)院總理多次作出批示指示，強(qiáng)調(diào)要推進(jìn)公共資源交易市場(chǎng)化
改革，實(shí)行全流程透明化管理。其核心就是要公開(kāi)，無(wú)論是電子化系
統(tǒng)、流程管控，還是交易信息、信用信息等能公開(kāi)的都要公開(kāi)，用公開(kāi)來(lái)
接受各方監(jiān)督，推動(dòng)平臺(tái)交易活動(dòng)遵規(guī)守矩，依法開(kāi)展。
參考文獻(xiàn)
［１ ］國(guó)務(wù)院辦公廳.《整合建立統(tǒng)一的公共資源交易平臺(tái)工作方案》.
［2］甘肅省省級(jí)公共資源交易市場(chǎng)監(jiān)督管理辦法等
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（上接第2５８ 頁(yè)）審計(jì)機(jī)構(gòu)目前通常面臨著人員緊缺、專業(yè)技術(shù)力量不
足的局面，引入中介咨詢機(jī)構(gòu)能夠提高審計(jì)效率和質(zhì)量，同時(shí)也是轉(zhuǎn)移
風(fēng)險(xiǎn)的一種有效方式。但內(nèi)審機(jī)構(gòu)仍應(yīng)清醒的認(rèn)識(shí)到，外包審計(jì)仍然
要預(yù)防合同簽訂及履行、審計(jì)合謀等風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生［4］。
參考文獻(xiàn)
［１ ］王會(huì)金.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)［Ｍ］.北京：中國(guó)審計(jì)出版社，2０００.
［2］朱家福.高校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題研究［Ｊ］.合肥工業(yè)大學(xué)學(xué)報(bào)（社會(huì)
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［３］劉建強(qiáng)，郭丹.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)中校查風(fēng)險(xiǎn)的影響因素分析［Ｊ］.北方經(jīng)
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2０１０（３）：８８ －８９.
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