2009年2月22日，山西焦煤集團屯蘭煤礦發(fā)生瓦斯爆炸事故，令人觸目驚心。近年來，礦山開采、建筑施工、危險品生產(chǎn)以及道路交通運輸行業(yè)等高危行業(yè)企業(yè)，安全事故層出不窮，這對企業(yè)計提安全生產(chǎn)費用、加強安全保障提出了要求。
　　這一系列事故反映在會計處理上，無論是財政部、國家安全生產(chǎn)監(jiān)督管理總局聯(lián)合制定的《高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費用財務管理暫行辦法》，還是財政部2008年版《企業(yè)會計準則講解》以及財會函【2008】60號文件，都對安全生產(chǎn)費用的計提和使用進行了闡述和說明。新規(guī)最大的亮點在于要求安全費用從利潤分配中提取，而這也成為時下財會人員最為關注的熱點話題。
　　計提
　　新舊規(guī)定對比之后不難發(fā)現(xiàn)，關于安全生產(chǎn)費用的會計處理，新規(guī)定的變化主要是安全生產(chǎn)費用的計提和使用。與舊規(guī)定在提取安全生產(chǎn)費用時就影響損益不同，按照新版的準則講解，安全生產(chǎn)費用只在使用時才會影響損益。另外，安全生產(chǎn)費用在具體使用時，對折舊的賬務處理也與舊規(guī)有所不同。
　　關于安全生產(chǎn)費用的計提。新準則講解要求，企業(yè)依照國家有關規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費用以及具有類似性質的各項費用，應當在所有者權益中的“盈余公積”項下，以“專項儲備”項目單獨反映，即借記利潤分配——提取專項儲備，貸記盈余公積——專項儲備。不同于舊規(guī)中要求安全生產(chǎn)費用在提取時直接計入負債，即借記制造費用——提取安全生產(chǎn)費用，貸記長期應付款——應付安全生產(chǎn)費用。
　　新規(guī)定要求安全生產(chǎn)費用從利潤分配中提取，主要是想通過這樣的形式來核算安全生產(chǎn)費用總額和使用額的數(shù)量，并不會對損益造成實質性影響。而舊規(guī)中在計提時就計入費用，主要采取先計提后支出的形式，煤炭公司等高危行業(yè)有可能大量計提安全生產(chǎn)費用，但實際支出卻遠小于計提額。新規(guī)定能夠使這些企業(yè)的報表業(yè)績與實際業(yè)績更吻合，也降低了其利用安全生產(chǎn)費用調節(jié)利潤的空間。
　　使用
　　在安全生產(chǎn)費用使用方面，主要有兩點需要會計人員關注：
　　一是新規(guī)定要求企業(yè)按照安全生產(chǎn)費用實際使用的金額在所有者權益內部進行結轉，結轉金額以“盈余公積——專項儲備”科目余額沖減至零為限。這不同于舊規(guī)中在相關費用實際發(fā)生時直接沖減“長期應付款”的處理方法。
　　二是安全生產(chǎn)費用使用形成固定資產(chǎn)時，新規(guī)定要求企業(yè)應當按正常購建的固定資產(chǎn)計提折舊，計入有關成本費用；在形成費用性支出時，計入當期損益。而舊規(guī)中在安全生產(chǎn)費用使用形成固定資產(chǎn)時，一次性全額計提折舊，在資產(chǎn)以后使用期間不再計提，并且在形成費用性支出時，也并不計入損益科目。
　　具體處理變化見如下分錄：
　　形成固定資產(chǎn)時
　　新規(guī)：借記固定資產(chǎn)，貸記銀行存款；借記制造費用，貸記累計折舊(按相關規(guī)定逐年計提折舊)；借記盈余公積——專項儲備，貸記利潤分配——提取專項儲備(按實際使用金額進行結轉)。
　　舊規(guī)：借記長期應付款——應付安全生產(chǎn)費用，貸記累計折舊(一次性全額計提折舊)。
　　形成費用性支出時
　　新規(guī)：借記管理費用，貸記銀行存款；借記盈余公積——專項儲備，貸記利潤分配——提取專項儲備。
　　舊規(guī)：借記長期應付款——應付安全生產(chǎn)費用，貸記銀行存款(直接沖減“長期應付款”)。
　　與舊規(guī)定在提取時就影響損益不同，新頒布的準則講解中，安全生產(chǎn)費用只有在使用時才會影響損益。另外，新規(guī)定中，不論安全生產(chǎn)費用在使用時是形成固定資產(chǎn)將折舊計入制造費用，還是形成費用性支出直接計入管理費用，其實質都是“實報實銷”，通過未來折舊逐年影響損益，并且在實際使用時，需要在權益項目內部進行結轉。這一點跟會計中的“公益金”類似，具有?？顚Ｓ玫暮x。而舊規(guī)定是按照形成固定資產(chǎn)的支出一次性全額計提折舊，在以后固定資產(chǎn)使用期間不再計提折舊。
　　依據(jù)新會計準則，企業(yè)依照國家有關規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費用以及具有類似性質的各項費用，應當在所有者權益中單獨反映；按規(guī)定范圍使用安全生產(chǎn)儲備購建安全防護設備、設施等資產(chǎn)時，直接將發(fā)生金額計入相關資產(chǎn)成本，并按規(guī)定計提折舊；按規(guī)定范圍使用安全生產(chǎn)儲備支付安全生產(chǎn)檢查和評價支出、安全技能培訓及進行應急救援演練支出等費用性支出時，應當計入當期損益。另外，企業(yè)按上述規(guī)定使用安全生產(chǎn)費用時，還應當按照實際發(fā)生金額在所有者權益內部進行結轉。
　　幾點說明
　　需要特別注意的是，“盈余公積——專項儲備”按照實際使用金額在所有者權益內部進行結轉時，結轉金額以科目余額沖減至零為限。
　　此外，執(zhí)行新規(guī)定時，會計人員還要注意以下3個方面：一是新規(guī)定并沒有改變企業(yè)所得稅計稅基礎，依據(jù)《企業(yè)所得稅》計稅方法規(guī)定，企業(yè)計提的安全生產(chǎn)費用可以全額計入成本，允許稅前扣除；二是安全生產(chǎn)費用的計提標準并沒有發(fā)生改變；三是新規(guī)定下，倘若企業(yè)未按照實際使用金額在所有者權益內部進行結轉，則應當進行追溯調整。新準則講解對安全生產(chǎn)費用的計提和使用，無論是會計處理原則還是具體操作方法，都更加科學合理。新規(guī)定的實施將有望改變企業(yè)安全投入不足的狀況，提升企業(yè)的安全生產(chǎn)水平。另外，新規(guī)定的實施，將調增煤企賬面利潤總額，有助于提高行業(yè)業(yè)績。